I. Въведение

Настоящата публикация не се отнася за лица, които търгуват с финансови активи (ФА) в рамките на стопанска дейност и подлежат на данъчно облагане съгласно правилата, приложими за еднолични търговци.

Предимства и недостатъци на данъчното облагане при ЕТ

• Възниква задължение за водене на счетоводна документация
• Прилага се данъчна ставка от 15%
• Дължат се задължителни социалноосигурителни вноски
• Необходимо е ежедневно проследяване на оборота
• При достигане на облагаем оборот от 51 130 евро в рамките на 12 месеца възниква задължение за регистрация по ДДС
• Разходите, свързани с дейността (комисионни, такси, лихви, валутни разлики и др.), се признават за данъчни цели
• Възможно е прилагане на данъчно облекчение за сделки на определени пазари извън ЕС (напр. САЩ, Австралия, Хонг Конг), признати за еквивалентни
• Данъчни загуби могат да се пренасят и приспадат до 5 години

Регулирани пазари

• Регулираният пазар в Република България (Българска фондова борса)
• Регулираните пазари в държави членки на Европейския съюз (ЕС)
• Регулираните пазари в държави, страни по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП), които включват Исландия, Лихтенщайн и Норвегия
• Пазари за растеж (Growth Markets) включително сделки, извършени на пазар за растеж (например пазарът BEAM в България)

Списъкът е публикуван на уебсайта на ЕОЦКП:
https://registers.esma.europa.eu/publication/

Eвропейският орган за ценни книжа и пазари (ЕОЦКП/ESMA) поддържа и публикува на своята интернет страница актуален списък на всички регулирани пазари в ЕС и ЕИП.

Използвайте опцията Refine search и сложете на Entity type: Regulated market

Сделки на регулиран пазар, които са освободени от данъчно облагане

• акции и дялове на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове
• държавните ценни книжа (облигации, съкровищни бонове)
• търгуеми права на акции на публични дружества - имат се предвид ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитал
• държавните ценни книжа (облигации, съкровищни бонове)

Сделки на регулиран пазар, които са освободени от данъчно облагане

• компенсаторни инструменти
• инвестиционни бонове
• инвестиционно злато и сребро
• корпоративни облигации
• всякакви други финансови инструменти

II. Доходи от продажба на финансови активи

Определяне на облагаемия доход от продажбата на финансови активи

Облагаемият доход е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.

Така получената разлика (печалбите минус загубите) се намалява с 10 на сто нормативно признати разходи.

Значение на индивидуална сделка

Резултатът не се изчислява на ниво портфейл, а поотделно за всяка транзакция.

Изчислява се резултатът от всяка транзакция, а за цялата година резултатите (печалба или загуба) се сумират.

• Ако резултатът е положителен → той подлежи на данъчно облагане
• Ако резултатът е отрицателен → той не се облага с данък, но не може да бъде пренесен или приспаднат от облагаемия доход през следващите данъчни години.

Пример: Изчисляване на облагаемия доход от сделки с акции

През годината имате три транзакции:

Транзакция 1
Купувате 100 акции по 10 лв.
= 1,000 BGN
Продавате ги по 15 лв.
= 1,500 ЛВ.
Печалба = +500 BGN

Транзакция 2
Купувате 50 акции по 20 лв.
= 1,000 BGN
Продавате ги по 18 лв.
= 900 ЛВ.
Загуба = -100 BGN

Транзакция 3
Купувате 30 акции по 5 лв.
= 150 ЛВ.
Продавате ги по 8 лв.
= 240 ЛВ.
Печалба = +90 лв.

Определяне на облагаемия доход

Облагаемият доход се изчислява по следния начин:

Общо печалби - Общо загуби

Изчисляване:
Обща печалба: 500 + 90 = 590 ЛВ.
Общи загуби: 100 ЛВ.
Облагаем доход: 590 - 100 = 490 ЛВ.

Важно: Това е сумата, която подлежи на деклариране и данъчно облагане.

Третиране на таксите и комисионите

Разходи като лихви, комисионни и такси, платени на брокери или банки при покупката, не се включват в цената на придобиване при изчисляване на резултата от сделката. Платените комисионни и такси във връзка с продажбата не намаляват продажната цена. Разходи при превалутирания също не се вземат под внимание.

Продажба на финансови активи с различни цени на придобиване

Използва се среднопретеглена цена

Практически пример

Покупки:
100 акции × 10 лева = 1 000 лева
50 акции × 20 лева = 1 000 лева
50 акции × 30 лв. = 1 500 лв.

Общо:
Брой акции: 200
Обща инвестиция: 3 500 ЛВ.

Среднопретеглена цена:
3500 ÷ 200 = 17,50 лв. на акция

Частична продажба на активи

Продавате 80 акции × 25 лв.
= 2,000 ЛВ.

Разходи за придобиване:
80 × 17,50 = 1,400 BGN

Резултат от транзакцията:
Печалба: 2 000 - 1 400 = 600 лв.

Това е резултатът за тази конкретна операция.

Момент на получаване на доход от продажба

Доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето на съответния финансов актив независимо от датата на получаване на сумата по продажбата.

В определени случаи, дори ако плащането е разсрочено или част от сумата е преведена по гаранционна („ескроу“) сметка, целият доход съгласно договора се смята за придобит в момента на прехвърлянето на актива.

Обменен курс за конвертиране в BGN

Конвертирането се извършва по обменния курс на Българската народна банка (БНБ), валиден към датата на придобиване на дохода.

Конвертирането по курса на БНБ се извършва към датата на превода (напр. датата на договора или сделката), а не към датата, на която сумата действително е постъпила по банковата сметка.

Посочване на облагаемите доходи от продажба на финансови активи в годишната данъчна декларация (ГДД)

Приложение № 5 (формуляр 2051): “Доходи от прехвърляне на права или имущество” - код 508
Криптовалути: код 5082

Практически съвети

В ГДД се посочват общи размери на продажни цени и цени на придобиване, така че следва да си съставите екселски таблици, в които да имате информация за покупки/продажби по валути, пазари, кодове, използвани валутни курсове, дати, държави, регулиран или нерегулиран пазар и т.н. Тази таблица ще ви помогне и за попълване на приложението към ГДД относно притежаваните акции и дялове в чужбина.

Тази таблица ще ви помогне и при попълването на приложението към ГДД относно притежаваните в чужбина акции и дялове.

Ако ще реализираме печалби, при продажба се стремим да използваме регулиран пазар, за да бъде доходът необлагаем.

Ако ще реализираме загуби, при продажба се стремим да използваме нерегулиран пазар, за да си намалим печалбите от други продажби от нерегулирания пазар.

За нас е важно кой пазар сме използвали за продажбата (регулиран или нерегулиран), а не на кой пазар са регистрирани акциите.

Получените бонусни акции са непаричен доход, който подлежи на облагане. Стойността на дохода се изчислява в левове към датата на получаването му и се декларира в Приложение № 6 (формуляр 2061).

III. Доходи от продажба на финансови активи

1. Лихви от държане на финансови активи

Необлагаема лихва от финансови активи

• Лихви по депозити в банки, когато те са в институции, установени в България, други държави-членки на ЕС или държави от ЕИП (Исландия, Лихтенщайн и Норвегия).
• Лихви и отстъпки от български държавни, общински и корпоративни облигации, както и от подобни облигации, емитирани съгласно законодателството на друга държава - членка на ЕС, или държава от ЕИП

Ключовият критерий тук е мястото на емитиране на облигацията, а не пазарът, на който тя се търгува.

Момент на придобиване на лихвения доход

На датата на получаване на парите.

В конкретни случаи, когато доходът от лихви (например от чуждестранни облигации) се разпределя чрез инвестиционен посредник, той се счита за придобит на датата, на която посредникът кредитира сметката на физическото лице със сумата на лихвите.

Отчитане на облагаемия доход от лихви

Облагаемата лихва се декларира в Приложение № 6 на годишната данъчна декларация (ГДД) с код 603.

2. Дивиденти от държане на финансови активи

Необлагаеми дивиденти

Дивиденти, разпределени под формата на нови акции и дялове в търговски дружества или увеличение на номиналната стойност на вече съществуващи акции и дялове

При последваща продажба на такива активи, придобити чрез реинвестиране, тяхната цена на придобиване се счита за “нулева”, ако сделката не е освободена на друго основание.

Облагаеми дивиденти

Облагаеми са доходите от дивиденти от всички източници, придобити през годината, които не са изрично освободени по закон. Освен горепосочените, всички останали са облагаеми.

Основни правила за данъчно облагане на дивиденти

• Данъчна ставка в България: 5 процента върху брутната сума на дивидента
• Източник в България: Данъкът се удържа и внася от дружеството платец в края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределение. В този случай физическото лице не е задължено да декларира дохода в ГДД.
• Източник в чужбина: Когато дивидентът е от чуждестранно лице, физическото лице е длъжно да декларира дохода, да изчисли и плати данъка.

Момент на придобиване на доход от дивиденти

На датата на получаване на дивидента, независимо от датата, на която е взето решението за разпределяне на дивидента.

Отчитане на чуждестранни дивиденти

Приложение № 8 (формуляр 2081), част III, код на доходите: 8141. Ако дивидентите са получени няколко пъти през годината от един и същ платец (едно дружество), те могат да бъдат посочени на един ред като обща сума. Посочва се и името на дружеството, което е изплатило дивидента.

3. Удържани данъци при източника за лихви и дивиденти

Необходими документи за прилагане на договор за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО)

При прилагане на “метода на данъчния кредит” към ГДД трябва да се приложат доказателства за размера на платените в чужбина данъци. Това могат да бъдат документи, издадени от платците на доходи, удостоверения, издадени от компетентните органи на другата държава, и др.

Когато се прилага “методът на освобождаване с прогресия”, може да не се изискват доказателства за размера на платения в чужбина данък.

Посочване в ГДД на доходи от дивиденти и лихви, за които е приложена СИДДО

Освен в съответното приложение към ГДД се попълва и Приложение № 9 (образец 2091) на ГДД. В общия случай не би следвало да имате данък за плащане за доходи от дивиденти при прилагане на СИДДО, защото обикновено в чужбина удържаният данък е по-висок от 5%.

IV. Деклариране на притежание на ФА в ГДД

Деклариране в ГДД на притежаваните акции и дялови участия в дружества в чужбина

В приложение № 8 (формуляр 2081), част I.

Метод на деклариране

Посочено е:

• Държавата, в която е регистрирана съответната компания
• Броя на притежаваните акции или дялове
• Дата на придобиване
• Обща цена на придобиване в чужда валута и равностойност в лева

Не са посочени имената и/или кодовете на компаниите, а на държавите.

Посочват се поотделно акции и дялове. Exchange Traded Fund (ETF) са по скоро дялове

Ако сте закупили акции от една и съща компания на различни дати, всяка покупка трябва да се посочи на отделен ред, за да може да се идентифицират точно датата и съответната цена на придобиване.

Притежаваните към края на годината „безплатни акции“ в чуждестранни дружества също подлежат на деклариране.

Разпоредбата за деклариране на акции и дялове в чужбина не се прилага, когато чуждестранна колективна инвестиционна схема е организирана като договорен фонд (обособено имущество), а не като инвестиционно дружество (акционерно дружество).

Декларирането в Приложение № 8 е задължително, дори ако за активите няма реализиран доход или ако доходът от разпореждане с тях е необлагаем.

Приложението се попълва и ако лицето няма задължение да подава ГДД на друго основание.

Активи, които не подлежат на деклариране

• Инвестиционно злато
• Криптовалута
• Незатворени опции
• Борсово търгувана стока (ETC)

V. ДДС - регистрация и данъчно облагане

Когато сделките с финансови активи създават оборот от ДДС

Ако извършвате инциденти сделки с финансови активи, нямате качеството на „данъчно задължено лице“ по смисъла на ЗДДС и не следва да се регистрирате по ДДС дори и да сте надвишили прага за регистрация. Данъчно задължено е лице, което извършва независима икономическа дейност, която се характеризира със системност, извличане на постоянен доход и намерение дейността да се превърне в постоянен източник на приходи (извършване „по занятие“).

Облагане с ДДС на сделки с финансови активи

Сделките с акции и дялове са освободени доставки, но данъчните им основи се включват при изчисляването на облагаемия оборот за задължителна регистрация по ДДС.

Сумират се данъчните основи (продажните цени) на реализираните активи, а не печалбата от тях.

Сделките, извършени на територията на страната, участват във формирането на облагаемия оборот. Сделките на пазари извън България не участват във формирането на облагаемия оборот.

Като изключение, доставките с инвестиционно злато не формират облагаем оборот за задължителна регистрация по ДДС, тъй като са освободени доставки и не са посочени изрично от ЗДДС като формиращи оборот за регистрация.

VI. Practical Tips

Имате възможност да декларирате и необлагаемия си доход. Моля, попълнете формуляр № 13 (версия 2013 г.)

За да попълните годишната данъчна декларация (ГДД ), трябва да:

Интерактив Брокерс да изтеглите следните справки: Activity Statement and Trade Confirmation

• Отчет за дейността
• Потвърждаване на търговията

За доказателства за платения данък при източника – Tax Documents.

Revolut:
Invest/More/Statement/ Account statement and Profit&Loss statement